Отложенные налоговые активы уменьшились. Отложенные налоговые активы, их отражение в балансе

Отложенные налоговые активы – это внеоборотные средства компании. Они представляют собой отложенный налог на прибыль, а точнее ту его часть, которая должна сократить сумму налога на прибыль, подлежащего оплате в последующих отчетных периодах.

Сложные и непонятные термины отложенный налоговый актив и отложенное обязательство пугают многих. На самом деле здесь нет ничего сложного. Далее разберем, что же такое отложенные активы, причем здесь временные разницы, и как применять полученные знания на практике.

Что такое отложенный налоговый актив простыми словами

Во все времена в любых странах взгляды компаний – налогоплательщиков и государства на налогообложение были диаметрально противоположными. Компании заинтересованы в том, чтобы суммы начисленных налогов были минимальными, государство же, напротив, старательно закрывает все возможности ухода от уплаты налогов. Одно и то же событие, зафиксированное в хозяйственной деятельности компании, может быть по-разному расценено для учета прибыли.

Поэтому все доходы и расходы компаний в большинстве стран должны быть зафиксированы по двум стандартам ведения отчетности – бухгалтерскому и налоговому. Первый регулируется Правилами бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, а второй статьей 25 НК РФ.

К примеру, если у компании высокие представительские расходы по роду деятельности, то принять их к учету для расчета налога на прибыль она сможет не в полной мере, так как законодательство ограничивает суммы таких расходов. Конечно, с точки зрения пресечения ухода от уплаты налогов с помощью завышения расходов законодательство работает хорошо, но что делать компаниям, действительно понесшим «неугодные» государству расходы?

В 2002 году вышел документ, описывающий правила учета при возникновении отклонений между двумя системами – ПБУ 18/02. Применение этого документа обязательно для компаний на ОСНО. Компании на УСНО могут выбирать, применять им стандарт или нет. ПБУ 18/02 раскрывает основные понятия и диктует алгоритмы, по которым следует действовать бухгалтеру. Но написан он таким сложным «казенным» языком, что разобраться в нем самостоятельно может не каждый специалист. Кроме того, однажды вычитанные и понятые теоретические положения вновь стираются из памяти, если долго не применять их в работе.

Перефразируем ПБУ 18/02 и дадим простое объяснение, что такое отложенные налоговые активы и когда они возникают. Если полученный компанией доход или произведенный расход требует различного отражения по правилам бухгалтерского и налогового учета, возникает разница. Эта разница может быть как постоянной, так и временной, и может быть направлена как на увеличение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете, так и в налоговом. И в каждом варианте возникает определенный вид отложенного налогового актива (обязательства). .

На диаграмме показаны все возможные варианты разниц и соответствующих им активов.

Рисунок 1 . Временные разницы и соответствующие им налоговые активы

ВрЕменная налоговая разница – это разница между двумя системами учета, которая будет меняться от одного отчетного периода к другому и постепенно придет к нулевому значению.

Определения временных разниц и соответствующих им отложенных активов (или обязательств) приведены на рисунке 2.

Рисунок 2 . Определения временных разниц и соответствующих им отложенных активов

Для запоминания:

Вычитаемые разницы – налог у компании в будущем «вычтут», поэтому Актив
Налогооблагаемые разницы – налог в будущем придется заплатить – Обязательство

Формула для расчета отложенных активов (и обязательств) универсальна

ОНА (ОНО) = Ставка налога на прибыль × Временная разница

Чтобы избежать вечной путаницы между отложенными активами и обязательствами, запомните:

ОНА – актив – у государства «долг» перед компанией,
ОНО – обязательство – у компании «долг» перед государством.

Подсказка по наиболее распространенным случаям появления отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив возникает на практике чаще, чем обязательство, так как законодательство призвано, в первую очередь, не допустить чрезмерного занижения налогооблагаемой прибыли.

Если в ходе хозяйственной деятельности компании встречаются перечисленные в списке ситуации, будьте внимательны, начисляйте ОНА или ОНО:

1. В учетной политике компании прописан метод списания амортизации, отличный от линейного. Или срок полезного использования вновь приобретенного основного средства отличается от указанных в Постановлении Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года.
2. Компания продала или утилизировала основное средство с убытком. Согласно правилам бухгалтерского учета всю сумму убытка можно списать в текущем отчетном периоде. В налоговом же учете убыток будет списываться равномерно в течение нескольких лет (условно говоря, остатка срока полезного использования основного средства).
3. Компания применяет правила формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов отличные от зафиксированных в налоговом законодательстве.
4. Компания произвела исследования или разработки, не давшие положительного результата. Согласно БУ, компания может включить расходы на них в размере 100% в текущем периоде. В налоговом учете можно учесть только 70% таких расходов и учитывать из нужно равномерно в течение 3 лет, а 30% формируют постоянный налоговый актив.
5. Было произведено признание оценочных обязательств. В налоговом учете такого термина нет.
6. Была произведена переоценка курсовых разниц по непогашенной задолженности в у.е. на конец отчетного периода в бухгалтерском учете. В налоговом учете такие обязательства переоцениваются только на дату погашения.
7. Учетная политика компании предусматривает списание в себестоимость коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете ранее, чем они должны быть учтены в себестоимости в налоговом учете.
8. Была произведена переоценка ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей бухучета.
9. Учетная политика компании в области признания резервов по сомнительным долгам и будущим расходам отличается от соответствующей налоговой политики.
10. Проценты, которые компания выплачивает за кредит на основные средства в налоговом учете включаются в состав расходов текущего периода а в бухгалтерском учете включаются в стоимость основного средства.

Учет отложенных налоговых активов

Согласно ПБУ 18/02 учет ОНА и ОНО должен быть аналитическим, раскрывающим информацию по каждому вновь возникшему налоговому активу и обязательству. Это значит, что бухгалтеру нужно каждую операцию с ОНО и ОНА снабжать дополнительными аналитиками. Зато у руководящих менеджеров (и инспекторов) всегда будет возможно отследить все события касающиеся конкретного актива или обязательства и определить сумму актива (обязательства) в любой момент времени.

Для учета ОНА используется счет БУ 09 «Отложенные налоговые активы».

Для того, чтобы начислить ОНА, используют проводку

Дебет 09 Кредит 68.04

Списание актива, соответственно, отражается обратной проводкой

Дебет 68.04 Кредит 09

Редко, но случаются также ситуации, когда часть ОНА оказывается непогашенной (например, если основное средство, на которое был начислен ОНА, выбыло из учета). Тогда для списания ОНА формируется проводка

Дебет 91 Кредит 09

Всю информацию по отложенным активам можно отследить в отчетности, так как она содержится и в Формах 1 и 2, и в пояснениях к Балансу.

В Балансе сальдо ОНА на конец отчетного периода фиксируется в составе внеоборотных активов по строке 1180. В ОФП для отражения суммарного изменения ОНА существует строка 2450. .

Пример

Компания купила оборудование иностранного поставщика и на момент наступления отчетной даты у нее осталась не погашенная кредиторская задолженность в размере 10 000 у.е., подлежащая оплате в рублях по курсу на дату оплаты. Курс покупки составлял 70 рублей за 1 у.е.

По правилам бухгалтерского учета задолженность должна быть переоценена на отчетную дату, а курсовая разница записана во внереализационные доходы или расходы. А по правилам налогового учета задолженность в у.е. переоценивается только на дату погашения обязательства. Значит, на отчетную дату возникнет временная разница.

На конец отчетного периода курс у.е. составил 71,25 рублей за единицу. Бухгалтер сделал переоценку обязательства и получил отрицательную курсовую разницу в 12 500 рублей. Она же и будет вычитаемой временной разницей. Прибыль в бухгалтерском учете в отчетном периоде будет на 12 500 рублей ниже, чем в налоговом.

Помножив курсовую разницу на 20% (ставку налога на прибыль) бухгалтер получил ОНА в размере 2 500 рублей и сделал следующую проводку:

Дт 09 Субконто «Курсовые разницы, оборудование Х» Кт 68.04 2 500

В следующем отчетном периоде произошло погашение кредиторской задолженности и на конец отчетного периода ситуация с курсовыми разницами в бухгалтерском и налоговом учете выровнялась. Курс на дату погашения составлял 70,75 рублей за у.е.

Бухгалтер рассчитал курсовую разницу на дату оплаты – 7 500 рублей со знаком «минус» и записал ее во внереализационные расходы. Затем помножил курсовую разницу на ставку налога на прибыль и получил 1 500 рублей

Дт 68.04 Кт 09 Субконто «Курсовые разницы, Оборудование Х» 1 000

И наконец, бухгалтер сравнял налог на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете, сделав проводку

Дт 68.04 Кт 09 Субконто «Курсовые разницы, Оборудование Х» 1 500

В заключение отметим, что, несмотря на непрекращающиеся попытки сближения правил бухгалтерского и налогового учета, различия между этими двумя системами будут сохраняться еще долго. Поэтому смиритесь с дополнительными расходами и с сопутствующими дополнительными расчетами. Обязательно проконтролируйте отражение в Учетной политике всех спорных моментов по принятию к учету доходов и расходов. Проводите совместно с главным бухгалтером установочные совещания на тему отражения в учете ОНА и ОНО пару раз в год, чтобы избежать пеней и штрафов от ФНС.

Для выравнивания разницы сведений законодательством издан ПБУ 18/02, при использовании которого в учет вводятся понятия отложенных активов или обязательства по уплате налога в будущих периодах.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Расчет налога на прибыль производится с учетом данных предыдущих периодов, которые могут привести к изменению величины в меньшую или большую стороны.

Исчисленный отложенный налог на прибыль состоит из отложенных налоговых обязательств и активов, которые возникнут в будущем периоде в налоговом учете.

В зависимости от отложенного показателя возникает:

1. Снижение налога на прибыль в последующих периодах при использовании отложенного актива.
2. Увеличение суммы налога к уплате в случае наличия налогового обязательства.

Причиной для увеличения или снижения налога являются начисленные при расхождениях показателей учета временные разницы.

Возможность использования понятий отложенного налогового актива (ОНА) или обязательства (ОНО) и временной разницы (ВР) закрепляется в для целей ведения бухучета.

При наличии вычитаемой разницы начисленный налог на прибыль в меньше данных налоговых регистров.

Для чего нужен отложенный налоговый актив?

Отложенный налоговый актив признается обязательством в периоде возникновения и реализуется лишь в части, которая может быть покрыта прибылью.

Упрощая сказанное, составляющие налога на прибыль переносятся на будущие периоды налогообложения и приводят к уменьшению суммы.

Основанием для получения актива является возникновение вычитаемых разниц в периоде расчета налога на прибыль.

Разница возникает вследствие различий оценки активов, порядка списания расходов и прочих правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

В качестве яркого примера отложенного актива можно привести оформление в учете убытков прошлых лет.

Наличие убытка формирует временную вычитаемую разницу, которая отражается в балансе и переносится в налоговом учете на будущие периоды .

ВР применяется для исчисления налогового актива и снижения налогооблагаемой базы прибыли. По мере погашения (уменьшения) убытка снижается начисленная ВР и ОНА.

Временные разницы

В бухучете применяется параметр ВР для сближения в одном периоде данных доходов и расходов, принятых для налогообложения. Применяют понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР.

Отклонения в показателях может возникнуть при возникновении в учете:

1. Различий в формировании стоимости основного средства и правилах подсчет амортизации. При использовании амортизационной премии в учете или льготы по ускоренному списанию () временная разница возникнет в безусловном порядке.
2. Отличий данных в расходной части процентов по кредитам, привязанных в налоговом учете к ставке рефинансирования, а в финансовой отчетности признаваемых в полном объеме.
3. Наличия различных методов учета доходов и расходов. Применяя кассовый метод в налоговом учете, отражение информации в бухгалтерском учете будет опережать налогообложение.
4. Разных подходов включения в состав себестоимости покупного товара или материалов управленческих или коммерческих расходов. Примером могут случить часто применяемое включение в себестоимость товаров транспортных расходов.

В аналитике временные разницы, образующие отложенный налог в виде ОНА или ОНО, учитываются на отдельном субсчете по видам активов, используя отдельный счет 09 или 77 Плана счетов.

Произведение расчета:

Расчет налога прибыль производится с учетом ОНА, ОНО с использованием показателей ВР и текущей ставки по налогу на прибыль.

Показатели, рассчитанные с учетом МСФО и ПБУ могут отличаться в связи с различным подходом к правилам определения времени оценки отложенных налогов и перспективы использования активов.

Формула

Расчет налога на прибыль текущего периода производится с учетом отложенных показателей – ОНА и ОНО.

ОНА рассчитывается с использованием временной вычитаемой разницы по формуле:

ОНО рассчитывается с учетом временной налогооблагаемой разницы и рассчитывается по формуле:

Пример 1 (по МСФО)

В учете используется оценка основного средства. На начало 2012 года сумма составляет 100 000 рублей. Налогооблагаемая временная разница составляет 40 000 рублей.

Прогнозная ставка составляет 20 %, величина обязательств составляет 8 000 рублей.

Пример 2

Вычитаемая налоговая разница в организации ООО «Актив» составила в 2010 году 100 000 рублей.

ОНА составил:

100 000 х 20 % = 20 000 рублей.

Данные отражены на счете 09 в корреспонденции с 68 счетом и в активе баланса формы 1 по строке «Отложенные налоговые активы». Показатель отражается на конец периода.

В 2012 году организация использовала актив в исчислении налога на прибыль. Производится списание суммы со счета 09 в корреспонденции с счетом 68.

В сумма отражается по строке «Изменение отложенных налоговых активов».

Отражение:

Временные разницы отражаются на счетах учета и в балансе. Показатели имеют особенность – неизменность параметров последующих периодов при отсутствии оснований для его использования.

Снижение данных может производится при использовании показателей в исчислении налога на прибыль.

В отчетности

Информация ВР и отложенных налогов отражается только в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги отражаются в данных балансов формы 1 и формы 2.

Необходимо раскрыть информацию в о величине временных разниц, источников их возникновения, информация периода возникновения и части, которая списывается в текущем отчетном периоде.

В учете (проводка)

Учет налогового актива и налогового обязательства ведется с использованием разных счетов, которые имеют названия по виду возникшего показателя.

Корреспонденция счетов производится со счетом по расчету с бюджетов, отложенный налог на прибыль это сумма, размещенная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При возникновении в учете налогового актива необходимо отразить информацию на счетах учета:

• учет ведется на счете 09 «ОНА». Данные формируются в корреспонденции со счетом 68. При начислении делается запись: Дебет 09 Кредит 68;
• использование актива в отчетном периоде влечет начисление обратной записи: дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с одновременным кредитованием счета 09 «ОНА».

В случае наличия налогового обязательства факт хозяйственной деятельности отражается на счетах учета:

• в учете применяется счет 77 «ОНО». Двойная запись делается в корреспонденции со счетом 68. При возникновении факта производится проводка: Дебет 68 Кредит 77;
• при уменьшении налогового обязательства и его погашения в полном или частичном объеме дебетуется счет 77 «ОНО» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счетам учета 09 и 77 ведется в разрезе активов, при исчислении которых или принятии на баланс возникла временная разница.

В балансе

Начисленные отложенные налоговые активы отражаются в части Актива баланса формы 1, сведения формируются при наличии бухгалтерских расходов в большей величине, чем по данным налогового учета или в случае определения величины дохода в налогообложении меньше финансового.

Информация размещается как строка раздела «Внеоборотные активы». При обратном варианте и возникновении ОНО данные отражаются в пассиве баланса.

Исчисленные суммы указываются строкой раздела «Долгосрочные обязательства». Данные формируются в сальдированном виде.

Для отражения свернутых показателей аналитического учета (сальдированных сумм) при формировании бухгалтерского учета в балансе необходимо иметь основание, закрепленное в учетной политике.

Анализ отложенного налога

Использование отложенного налога можно разумно применять для снижения налогооблагаемой базы при подсчете налога на прибыль.

С помощью отложенных сумм можно регулировать постоянную невысокую величину налога к уплате и не создавать значительных колебаний налогового бремени.

Анализ ведется на основании показателей учета текущего баланса и перспективного использования активов с получением прибыли от ведения деятельности.

Отложенный налог на прибыль в кредитных организациях (банках)

В 2010 году в РФ принят закон «О консолидированной отчетности», которым установлено принятие отчетности МСФО для использования ее в учете.

Для учреждений банков установлено формирование отчетности по международным правилам.

Отложенные налоги отражаются в отчетности при наличии объективной оценки активов на дату формирования данных и реальной возможности их реализовать.

По правилам международной отчетности часть отложенного налога не указывается в отчете о прибылях, а изменяет величину чистых активов.

Суть применения стандартов МСФО сводится к применению метода:

В настоящее время применяется метод обязательств, который при неизменности налога на прибыль не имеет отличий в результатах обоих методов учета.

Показатели ПБУ и стандарта 12 МСФО могут совпадать, тогда, при одинаковой ставке налога текущего и последующего периодов данные будут идентичны.

Данные налогового и бухгалтерского учета приводят в соответствие с устранением разницы в величинах благодаря использованию показателя учета – временных разниц.

Начисленный отложенный налог на прибыль в учете и отчетности позволяет исключить несоответствие признания доходов и расходов для различных целей.

ПБУ 18/02 стал началом реформирования отчетности и приближения ее к международным стандартам.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

Зачастую прибыль, рассчитываемая в бухучете фирмы, не соответствует сумме, которая передается в ИФНС в налоговой декларации. Часто ее размер существенно меньше, а выравниваются эти значения только лишь со временем. Но пока этого не произошло, образовавшуюся разницу следует грамотно отражать в учете.

Для урегулирования подобных расхождений и фиксирования связи между этими системами (налоговым и бухучетом) применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль (ННП)», которое и ввело в обиход понятие отложенного налогового актива (ОНА).

Что такое ОНА

Отложенные налоговые активы в балансе - это доля отодвинутого на время налогового платежа на прибыль, которая должна уменьшить размер ННП , подлежащего перечислению в бюджет в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02). Возникают подобные разницы из-за различающихся принципов налогового и бухгалтерского учета, например:

• в формировании стоимости ОС, начислении износа, применении амортизационной премии;
• в учете процентов за пользование кредитом;
• в методах признания и учета доходов и расходов;
• в различии подходов включения в себестоимость ТЗР, коммерческих и управленческих затрат.

В зависимости от того, каким будет итог при подсчете затрат (превысит сумма по бухучету или налоговому) зависит и результат – возникнет отложенный актив, уменьшающий размер ННП в будущем, или обязательство, которое, наоборот, увеличит налоговый платеж. Мы же рассмотрим, как возникает и рассчитывается ОНА.

Признание отложенного налогового актива

Сумма превышения (обязательно превышения!) расходов по бухгалтерскому учету над аналогичным значением по налоговому является вычитаемой временной разницей (ВВР).

Рассчитываются ОНА как произведение ВВР на ставку ННП. Для фиксации сведений о состоянии этого актива используют одноименный активный счет 09 . Дебетовое сальдо на нем означает наличие отложенного налогового актива, кредитовый оборот свидетельствует об уменьшении суммы следующего платежа по ННП.

Отложенные налоговые активы в балансе – это отражение имеющихся у компании оснований на уменьшение ННП в будущих периодах. Предусмотрена для этого специальная строка в разделе внеоборотных активов – 1180 «Отложенные налоговые активы».

Признание отложенного налогового актива отражается записью:

• Д/т 09 К/т 68 – на сумму налога с ВВР

Уменьшение налога при уплате ННП в следующие отчетные периоды фиксируется в учете обратной проводкой:

• Д/т 68 К/т 09 – на сумму ОНА или части.

Наиболее типичным является расхождение в системах учета при начислении амортизации ОС .

Рассмотрим порядок отражения ОНА на примере:

В ООО «ТРИО» по бухучету за 2016 год начислена амортизация на цеховое оборудование в размере 300 000 руб., в налоговом учете – 200 000 руб., т.е. при налогообложении учтено в затратах будет именно 200 000 руб.

ВВР = 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.

Бухгалтером произведены следующие записи:

Операция			Сумма в руб.
Учтены затраты, уменьшающие налоговую базу
Расходы, составляющие ВВР
Списаны затраты
Отражены расходы по ВВР
Рассчитан и отражен финансовый результат (800 000 – 200 000 – 100 000)
Начислен ННП по бухучету (500 000 х 0,2)		68(расчет ННП)
Отражен налоговый актив (100 000 х 0,2)

В бухгалтерском балансе по строке 1180 отразится ОНА в размере 20 000 руб. Впоследствии сумма ОНА (или ее часть) уменьшит ННП, отражаясь по кредиту счета 09.

Если объект, по которому имеется ОНА, ликвидирован или реализован, то сумму отложенного актива придется списать на счет прибылей (убытков) проводкой:

• Д/т 99 К/т 09.

Отложенные налоговые активы/обязательства и постоянные налоговые активы и обязательства определяются расчетным путем следующим образом:

• Отложенные налоговые активы и обязательства вычисляются как сумма оборота временной разницы (по счетам 01-86, 94-98), умноженной на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так (предполагается, что на начало периода нет отложенных налоговых активов и обязательств, т.е. остатки по счетам 09 и 77 равны 0):
  • Сумма начисленного отложенного налогового актива (Дт 09 Кт 68.04.2) = Отрицательный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма начисленного отложенного налогового обязательства (Дт 68.04.2 Кт 77) = Положительный оборот суммы ВР * ставка налога на прибыль/100.
  • В случае наличия остатка на начало периода по счетам 09 и 77, а, следовательно, и остатка по временной разнице соответствующих видов активов, производится погашение налогового актива или обязательства по данному виду актива. Например, для основных средств определяется оборот ВР по счетам 01 и 02 в разрезе объектов основных средств, определяется остаток, и программа для каждого основного средства определяет какой вид операции надо сделать - погашение или начисление отложенного налогового актива/обязательства.

  Проводки по погашению налогового актива/обязательства формируются с отрицательной суммой, т.е. примут вид как на примере ниже:

• Постоянные налоговые активы и обязательства вычисляются как оборот постоянной разницы по 99 счету (корректировки в течение периода по счет 99 счету не принимаются в расчет), умноженный на ставку налога на прибыль. В виде формулы это соотношение можно записать так:
  • Сумма постоянного налогового актива (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Отрицательный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма постоянного налогового обязательства (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Положительный оборот ПР (99 счета)*Ставка налога на прибыль/100.
• Условный доход/расход по налогу на прибыль. Проводки по начислению условного дохода/расхода по налогу на прибыль формируются как прибыль по бухгалтерскому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В виде формулы это равенство можно записать следующим образом:
  • Сумма начисленного условного дохода = Положительный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
  • Сумма начисленного условного расхода = Отрицательный оборот по 99.01 счету * Ставка налога на прибыль/100.
• Расчет убытка текущего периода. Данный вид проводок при расчетах по ПБУ 18/2 возникает в случае убытка по налоговому учету. Сумма проводки рассчитывается как сумма убытка по налоговому учету, умноженная на ставку налога на прибыль. В формульном виде это соотношение можно записать так:
  • Сумма убытка текущего периода = Положительный оборот по счету 99 НУ * Ставка налога на прибыль/100.

  Проводка по начислению убытка текущего периода примет следующий вид:

Покажем формирование проводок по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2 на 2-х примерах: в случае прибыли и в случае убытка по налогу на прибыль.

ПРИМЕР 1.

Организация «А» получила прибыль по налоговому учету 1000 рублей, по бухгалтерскому учету прибыль равна 500 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет	БУ Дт	НУ Дт	ВР Дт	ПР Дт	БУ Кт	НУ Кт	ВР Кт	ПР Кт
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					1 700	1 700
90.02	1 200	700	300	200
90.09	1 700	1 700			1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200	1 700	1 700

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет -500 рублей, а по налоговому учету -1000 рублей, что соответствует бухгалтерской прибыли 500 рублей и налоговой прибыли 1000 рублей.

Счет Дт	Субконто Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма
09	ОС	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
99.02.1		68.04.2		100
68.04.2		68.04.1		200

Произведем описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного расхода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление задолженности перед бюджетом на 200 рублей, что соответствует прибыли 1 000 рублей. Данная проводка переносит кредитовое сальдо счета 68.04.2 на счет 68.04.1.

ПРИМЕР 2.

Организация «Б» получила убыток по налоговому учету 700 рублей, по бухгалтерскому учету убыток равен 1 200 рублей, 300 рублей временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, 200 рублей – постоянная разница. Требуется сформировать проводки по расчету налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2.

В виде оборотно-сальдовой ведомости по БУ, НУ, ПР и ВР описанный пример можно записать следующим образом (после закрытия месяца, т.е. закрытия счетов затрат, но без расчетов по ПБУ 18/2):

Счет	БУ Дт	НУ Дт	ВР Дт	ПР Дт	БУ Кт	НУ Кт	ВР Кт	ПР Кт
01	10 000	10 000
02					1 000	700	300
20	1 200	700	300	200	1 200	700	300	200
62	1 700	1 700
71					200			200
90.01					0	0
90.02	1 200	700	300	200
90.09					1 200	700	300	200
99	1 200	700	300	200

Справа от колонки счет располагаются обороты по счетам.

Из таблицы выше можно вычислить, что бухгалтерский оборот по счету 99 составляет 1 200 рублей, а по налоговому учету 700 рублей, что соответствует бухгалтерскому убытку 1 200 рублей и налоговому убытку 700 рублей.

При расчете налога на прибыль в системах 1С 8 сформируются следующие проводки:

Счет Дт	Субконто Дт	Счет Кт	Субконто Кт	Сумма
09	ОС	68.04.2		60
99.02.3		68.04.2		40
68.04.2		99.02.2		240
09	Убыток текущего периода	68.04.2		140

Дадим описание сформированных проводок системой 1С. Первая проводка отражает начисление отложенного налогового обязательства по основным средствам. Сумма проводки рассчитана как оборот временной разницы по 02 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Вторая проводка начисляет постоянное налоговое обязательство. Сумма рассчитана как оборот постоянной разницы по 99 счету, умноженный на ставку налога на прибыль.

Третья проводка отражает начисление условного дохода по данным бухгалтерского учета. Сумма рассчитана как оборот по бухгалтерскому счету 99.01.1, умноженный на ставку налога на прибыль.

Последняя проводка в расчете отражает начисление убытка текущего периода на 140 рублей, что соответствует убытку 700 рублей. Данная проводка переносит дебетовое сальдо счета 68.04.2 на дебет счета 09. В будущем, при получении прибыли, сальдо на счете 09 по виду актива «Убыток текущего периода» может быть уменьшен или обнулен.

Отложенные налоговые активы - это обусловленная временными разницами:

• сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу или
• сумма компенсации ранее сделанной переплаты. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Расчет и анализ отложенных налоговых активов производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:

• Анализ ФХД на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства ,

Учет отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы учитываются на одноименном счете 09 и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поскольку объекты, с которыми связаны временные разницы, появляются в учете в разное время (по одним объектам происходит наращивание отложенного налогового актива, по другим уже имеет место его погашение), по счету 09 одновременно имеют место как дебетовые, так и кредитовые записи.

Дебетовое сальдо счета 09 отражается в долгосрочных активах баланса и показывает ту сумму, которая должна привести к уменьшению оттока денежных средств по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, т.е. это своеобразная задолженность бюджета перед предприятием. В отчете о прибылях и убытках по статье «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 за отчетный период, причем она берется с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Страница была полезной?

Еще найдено про отложенные налоговые активы

1. Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации
   Как хорошо известно отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства были введены в отечественные бухгалтерский учет и бухгалтерскую финансовую отчетность
2. Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
   При этом отложенные налоговые активы и обязательства чаще всего включаются в расчет по балансовой стоимости что может
3. Анализ как этап аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль
   Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном соблюдении следующих условий наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль Один из предложенных способов
4. Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока
   ОНА - прирост суммы по статье Отложенные налоговые активы ΔОНО - прирост суммы по статье Отложенные налоговые обязательства Финансовая деятельность отражается
5. Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа
   Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09 Таблица 2. Формулы формирования статей бухгалтерского баланса для раздела Внеоборотные активы
6. Аналитический инструментарий к оценке управления прибылью акционерного общества региона
   Изменение отложенных налоговых активов 0,1 0,06 0,15 0,03 0,003 0,03 -0,8 -0,9 17. Прочее 0 0
7. Методика анализа имущественного положения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса
   Доля отложенных налоговых активов во внеоборотных активах Отложенные налоговые активы Внеоборотные активы Показатель динамики имущества характеризует темп роста имущества коммерческой организации в
8. Методология оценки влияния амортизационной политики на финансовое положение организации
   Изменение отложенных налоговых активов 3 0 0 48 24,52 10. Изменение отложенных налоговых обязательств 3 0
9. Анализ бухгалтерского баланса коммерческой организации с помощью финансовых коэффициентов
   Доля отложенных налоговых активов во внеоборотные активах Отложенные налоговые активы Внеоборотные активы Поскольку практически все финансовые коэффициенты характеризующие имущественное положение имеют отраслевую
10. Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках
    Завершив анализ прибыли до налогообложения и основных источников ее формирования обратимся к анализу чистой прибыли который ведется в разрезе определяющих ее элементов прибыли до налогообложения отложенных налоговых активов отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль и предполагает изучение ее объема состава
11. Использование пояснительной информации в целях финансового анализа согласно требованиям МСФО
    П БУ 18 02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и
12. Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйственного субъекта: своременный аспект
    ОНА отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства приводят к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном
13. Текущий налог на прибыль
    Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток Текущий налог
14. Методика анализа финансовой устойчивости коммерческой организации
    Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к увеличению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах Отложенный налоговый актив уменьшает условный расход по налогу на прибыль в отчетном периоде Иными словами
15. Проблемы и содержание анализа отчета о финансовых результатах
    Изменение отложенных налоговых активов строка Отложенные налоговые обязательства получила новое название Изменение отложенных налоговых обязательств вместо
16. «Кризисная» отчетность
    При этом банк должен отказаться от своего права требования долга на срок по крайней мере 12 месяцев Отложенные налоговые активы Согласно МСФО IAS 12 одним из критериев признания отложенного налогового актива является
17. Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж
    Без изменений 110 Отложенные налоговые активы 145 Без изменений 10 Прочие внеоборотные активы 150 Без изменений - Итого
18. Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании
    Изменение величины отложенных налоговых активов -104 981 Изменение доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному чем
19. Планирование продаж и анализ хозяйственной деятельности на торговом предприятии
    Прибыль до налогообложения 156.14% Отложенные налоговые активы 2.01% Отложенные налоговые обязательства 4.63% Текущий налог на прибыль -53.52% Баланс факторов
20. Современные тенденции и особенности формирования капитала российских акционерных обществ
    АО Такая же тенденция сохранялась и в отношении элементов долгосрочных обязательств - долгосрочные заемные средства и отложенные налоговые активы выросли у большего процента публичных АО Рост краткосрочных обязательств связан с увеличением