Учет финансовых результатов в 1с бухгалтерия. Документ «Определение финансовых результатов
Рассмотрим, какие в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) есть возможности для получения информации и анализа финансовой отчётности по данным управленческого учета.
Следует отметить, что перед тем как проводить анализ деятельности предприятия, рекомендуется выполнить операцию «Закрытие месяца». Для этого переходим в раздел «Предприятие» => «Закрытие месяца». Выбираем нашу «Организацию», месяц, который нам необходимо закрыть. Устанавливаем необходимые флажки и выполняем команду «Закрыть месяц».
Когда команда будет выполнена, здесь же можно сформировать и посмотреть «Отчет» о закрытии месяца.
В этом отчете показываются данные о том, какая была начислена амортизация, расчет себестоимости выпуска продукции, себестоимость в рознице, курсовые разницы, отчет о финансовом результате и возникшие ошибки при закрытии месяца.
Теперь переходим к анализу результатов деятельности нашей компании за текущий месяц и, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, попробуем ответить на первый вопрос - Каков был размер чистой прибыли или убытка полученного компанией в текущем месяце?
Размер чистой прибыли или убытка компании за отчетный период можно посмотреть в отчете «Прибыли и убытки». Для этого переходим в раздел «Анализ» в группе «Финансовый результат» выбираем отчет «Прибыли и убытки». Указываем период и формируем наш отчет.
Данный отчет показывает, что за указанный период (текущий месяц) была получена прибыль в размере 15 с половиной тысяч рублей. Этот отчет напоминает по своей структуре бухгалтерский отчет о прибылях и убытках. Но формируется он по данным управленческого учета нашей компании в валюте управленческого учета.
Теперь, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, попробуем ответить на вопрос - По какому виду деятельности были получены наибольшее прибыль или убыток?
Информацию о прибыли от продаж по видам деятельности можно получить в двух отчетах. Первый находится в разделе «Анализ» отчёт «Доходы и расходы по статьям».
Сформируем данные отчет и посмотрим его информацию. По направлению «Производственная деятельность» у нас была получена прибыль в размере 12673 рублей и по «Торговой деятельности» была получена прибыль чуть более 2800 рублей.
Второй отчет, в котором можно получить аналогичные данные - это отчет «Финансовые результаты». Находится он также в разделе «Анализ» => «Финансовые результаты». Сформируем данные отчет и увидим здесь аналогичный данные.
Отличие этих двух отчетов в том, что в первом («Доходы и расходы по статьям») содержится информация, которая формируется в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) сразу в момент проведения документов, отвечающих за доходы и расходы нашей компании. Если, например, мы отразим управленческие расходы, которые в итоге должны будут распределяться по направлениям деятельности, то данные расходы будут фигурировать в этом отчете в отдельной группе без отнесения к видам деятельности.
Отчет «Финансовый результат» формируется только после того, как будет произведено закрытие периода. В данном отчете наши управленческие расходы будут распределены по направлениям деятельности в соответствии с заданным алгоритмом распределения.
В нашем случае таких управленческих расходов не было. Поэтому в структуре доходов и расходов мы видим только выручку от продаж и себестоимость продаж. Поэтому и данные в обоих отчетах одинаковые.
Давайте попробуем, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, ответить на вопрос - Какие заказы покупателей оказались прибыльными или убыточными и почему?
Получить информацию о прибыльности или убыточности по заказам покупателей можно в соответствующем отчете. Для этого переходим в раздел «Анализ» отчет «Доходы расходы по заказам покупателей». Формируем этот отчет. В нашем случае все заказы оказались прибыльными. Убытков нет.
Теперь, используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, давайте попробуем ответить на вопрос - Как изменилась стоимость активов нашей компании за текущий месяц?
Информацию об изменении стоимости активов можно получить в отчете «Баланс». Находится этот отчет в разделе «Анализ» в группе «Финансовый результат».
Указываем период - текущий месяц. По команде сформировать получаем отчет, по своей структуре напоминающий бухгалтерский баланс. Наш «Баланс» строится на основании данных управленческого учета. Цифры, которые здесь приведены, выражены в валюте управленческого учета.
Как можно видеть, баланс наш изменился почти на 40 тысяч. За текущий месяц увеличение пассива произошли в части нераспределенной прибыли и расчетов по авансам полученным. В части активов изменились запасы, дебиторская задолженность, а также денежные средства.
Используя встроенные в систему 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) отчеты, попробуем ответить на вопрос - Исполнен ли бюджет доходов и расходов (БДР), если вы используете систему бюджетирования?
В разделе «Предприятие» в группе «Планирование» мы можем создавать документы, связанные с бюджетированием в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ). Для нашего примера я подготовил документ, в котором запланировал доходы расходы на текущий месяц. Теперь в разделе «Анализ» в группе «Бюджетирование» воспользуемся отчетом «План-фактный анализ доходов расходов». По умолчанию отчеты из группы «Бюджетирование» могут быть скрыты в панели навигации. В этом случае переходим в «Настройки навигации» и необходимые отчеты из группы «Бюджетирование» в левой части по команде «Добавить» либо «Добавить все» переносим в правую часть выбранных команд.
Сформируем отчет «План-фактный анализ доходов и расходов» за текущий месяц. В этом отчете мы указываем период за который будем формировать отчет, указываем перед планирования и по команде «Сформировать» получаем требуемые данные.
В этом отчете мы видим, что доходы нашей компании по статье «Выручка от продаж» были запланированы по «Производственной деятельности» в сумме 50 тысяч рублей. Факт составил 17500 рублей. Видим отклонения и процент отклонений. Такие же данные есть в части доходов от торговой деятельности.
В части расходов мы видим, что по производственной и торговой деятельности были запланированы значения по себестоимости продаж. Факт составил некоторые значения. Также выявлены отклонения и процент отклонений.
Замыкающая группа показателей - это «Прибыль (убыток)». По производственной и торговой деятельности прибыль планировалась на уровне 15000 и 1000 рублей соответственно. Видим фактические значения прибыли, отклонения и процент отклонения.
Таким образом в системе 1С Управление небольшой фирмой (1С УНФ) анализируется финансовый результат деятельности компании за прошедший период.
В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.
1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.
В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».
- УР (УД) = Бух. прибыль (убыток) × % налога.
При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:
- БУ = НУ + ПР + ВР
БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.
В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.
В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.
Перейдите в раздел «Главное» — « ». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.
Первичные документы в 1С для начисления налога на прибыль
Поступление (акты, накладные)
Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.
В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.
Поступление оборудования
Отразим в 1С поступление и . В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».
В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.
Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.
Отражение заработной платы в бухгалтерском учете
Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.
В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.
Требование-накладная
На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.
Продажа готовых изделий
Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции . Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.
Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.
Амортизация
Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.
По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.
Расчет налога на прибыль
Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».
Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.
По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:
- 1 271,19 рублей * 20% = 254,24 рублей
Проверка данных
Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.
При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.
Учет финансовых результатов в режиме программы «1С: Бухгалтерия»
Предприятие использует автоматизированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» и формирование финансового результата в программе происходит следующим образом: главный бухгалтер по окончании месяца, выбирает команду «закрытие месяца», которая находится в регламентных документах, и программа автоматически закрывает счета в несколько этапов:
1.Формируется себестоимость (закрываются счета по учету затрат на производство): дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счетов 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»;
2. Списывается себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (закрывается 20 счет): дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 20 «Основное производство».
3. Списываются управленческие расходы: дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
4. Отражается прибыль от основного вида деятельности: дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
5. Отражена прибыль от прочей деятельности предприятия: дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По окончании года при выборе команды «закрытие месяца», программа сначала выполняет действия, описанные выше, потом происходит реформация баланса по следующему алгоритму:
1. Закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»:
Дебет счета 90-1 «Выручка»; кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;
Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы».
2. Закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет счета 91-1 «Прочие доходы», кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 91-2 «Прочие расходы».
3. После закрытия счетов 90 и 91 проводится реформация бухгалтерского баланса. Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата можно представить в таблице 2.11.
Таблица 2.11.
Учет и порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявления конечного финансового результата на МУП «ППТС»
|
Корреспонденция счетов |
||||
|
Списываются суммы активов, признанные выручкой отчетного периода |
||||
|
Списываются суммы расходов, относящихся к расходам по обычным видам деятельности |
||||
|
Списываются суммы управленческие расходы, относящихся к расходам по обычным видам деятельности |
||||
|
Списываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей |
||||
|
Списываются суммы, признанные прочими доходами |
||||
|
Списываются суммы, признанные прочими расходами |
||||
|
Выявляется и списывается сумма конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации |
Для составлении таблицы 2.11, воспользовались данными таблицы 2.4 «Формирование и учет финансового результата по обычным видам деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год» и данными таблицы 2.7 «Формирование и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности на МУП «ППТС» за 2003 год».
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.
На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».
На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
В течение месяца в информационной базе отражаются хозяйственные операции предприятия. При этом не всегда может быть соблюдена хронологическая последовательность операций, не всегда корректно отражаются операции с точки зрения налогового и бухгалтерского учетов. Но данная информация используется для определения финансовых результатов, заполнения отчетов и расчета налогов. Поэтому в конце периода необход имо выполнение регламентных операций по закрытию периода.
Для бухгалтерского учета основным отчетным периодом является месяц. Для закрытия периода (месяца или квартала) следует зарегистрировать в системе ряд обязательных операций. Каких именно? Об этом мы и расскажем ниже.
Ядвига Сорокина , ведущий консультант-аналитик по внедрению систем на базе «1С:Предприятие 8», внедренческий центр ABBYY Украина
Прежде всего перед закрытием периода необходимо:
Отразить начисление зарплаты (документом «Начисление зарплаты»);
Проконтролировать корректность сумм и аналитику по уплаченным налогам;
Проанализировать остатки на счетах денежных средств (эти остатки должны совпадать с остатками по банковской выписке);
Восстановить последовательность взаиморасчетов для правильного отражения авансов и т. д.
Нужно перепровести все документы партионного учета для восстановления стоимости товаров в случае отмены проведения какого-то из документов или ввода документа задним числом. Одним из вариантов выполнения данной операции является запуск обработки «Групповое перепроведение документов». Ее можно вызвать с помощью меню «Сервис».
Большинство регламентных операций выполняются с помощью регламентного документа «Закрытие месяца» (меню «Операции → Регламентные операции»). Этот документ выполняет следующие операции (рис. 1):
Начисление амортизации основных средств и нематериальн ых активов. При этом можно проводить начисление амортизации установками отдельных флажков по ОС и НМА;
Переоценка валютных средств и отражение курсовых разниц;
Распределение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), накопленных на определенных счетах, в разрезе номенклатурных групп по направлениям выбытия запасов;
Корректировка фактической стоимости номенклатуры для организаций, у которых в «Учетной политике организации» установлен способ оценки стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) - «по средней», для определения средневзвешенной стоимости списания за месяц;
Списание расходов будущих периодов, отраженных на 39 счете, в разрезе элементов справочника «Расходы будущих периодов» на счета затрат;
Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг) и корректировка сделанных в течение месяца проводок по себестоимости продукции (услуг);
Переоценка стоимости запасов на дату баланса в бухгалтерском учете (по номенклатурным позициям, для которых определена чистая стоимость реализации), если для организации указаны параметры оценки запасов на дату баланса;
Расчет торговой наценки по проданным товарам, если учет в рознице ведется по продажным ценам;
Технологические операции по налоговому учету, которые предназначены для закрытия в налоговых регистрах полных сделок (оплата - отгрузка) по договорам. Данную операцию необходимо выполнять для увеличения быстродействия системы.
Часто бывают ситуации, когда уже после проведения документа «Закрытие месяца» в информационную базу вносят новые документы. В результате таких действий расчеты становятся некорректными. Установка времени документа «Закрытие месяца» 23:59:59 не решает данной проблемы, так как документ, который был оформлен позже в информационной базе, будет с тем же временем 23:59:59.
Для проверки порядка проведения документов необходимо просмотреть их в полном журнале (рис. 2) и при выявлении документа, который в базе находится после «Закрытия месяца», откорректировать время его проведения.
Можно выполнять регламентные операции с помощью нескольких документов «Закрытие месяца», но тогда нужно обязательно соблюдать последовательность выполняемых операций.
После того как месяц был закрыт, можно приступать к определению финансовых результатов. Документ «Определение финансовых результатов» (меню «Операции → Регламентные операции → Определение финансовых результатов») предназначен для определения финансового результата деятельности предприятия путем закрытия доходов и расходов, а также для формирования остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Документ рекомендуется проводить в конце месяца после отражения всех хозяйственных операций, влияющих на доходы и расходы, включая расходы по налогу на прибыль (рис. 3). При закрытии доходов и расходов накопленные остатки на счетах классов 7, 8 и 9 списываются на соответствующие субсчета счета 79 «Финансовые результаты».
При проведении документа с установленным флажком «Рассчитывать прибыль/убыток» полученный финансовый результат с учетом использованной в текущем периоде прибыли (субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде») списывается на субсчет 441 «Нераспределенная прибыль» или 442 «Непокрытый убыток». Расчет прибыли и убытка следует проводить в конце года.
При закрытии периода нужно учитывать, что для налогового учета налогооблагаемой прибыли основным отчетным периодом теперь является год. Поэтому в конце года к регламентным операциям, которые выполняются в конце месяца, добавляются регламентные операции только налогового учета:
Нормирование расходов, то есть расчет сумм расходов двойного назначения, которые согласно НКУ разрешено включать в состав расходов в определенном объеме (выполняется документом «Нормирование расходов по налогу на прибыль»);
Налоговые корректировки ТЗР, если не совпадают налоговые назначения ТЗР и направления выбытия запасов (выполняется документом «Изменение налогового назначения ТЗР»);
Расчет коэффициентов по статьям налоговой декларации для заполнения расшифровки себестоимости произведенной и реализованной продукции и услуг (выполняется документом «Расчет коэффициентов для заполнения приложения СВ к Декларации о прибыли»);
Отражение в учете расчета налога на прибыль, а также расчет и отражение отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств (выполняется документом «Расчеты по налогу на прибыль»).
После закрытия периода можно провести анализ состояния бухучета. Для этого воспользуемся обработкой «Экспресс-проверка ведения учета». Рекомендуем также провести «Анализ состояния бухгалтерского учета», который позволит выявить и исправить ошибки.
Довольно часто у тех, кто только начинает сталкиваться с особенностями бухгалтерского учета, возникают сложности с пониманием организации учета на 90 - х счетах и их закрытием. В этой статье я постараюсь разъяснить структуру 90 - х счетов и особенности их закрытия на примере 1С Бухгалтерии 8. Начнем с теории, а потом разберем практический пример.
В формировании финансового результата участвуют:
90 счет "Продажи", 91 счет "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:
По готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
Работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;
Услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.
В 1С Бухгалтерии 8 ред.3.0 к счету 90 открыты следующие субсчета:
90.01 "Выручка"
90.01.1 "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения"
90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком
налогообложения"
90.02 "Себестоимость продаж"
90.02.1 "Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения"
90.02.2 "Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком
налогообложения"
90.03 "Налог на добавленную стоимость"
90.04 "Акцизы"
90.05 "Экспортные пошлины"
90.07 "Расходы на продажу"
90.07.1 "Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения"
90.07.2 "Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком
налогообложения"
90.08 "Управленческие расходы"
90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой
налогообложения"
90.08.2 "Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым порядком
налогообложения"
90.09 "Прибыль / убыток от продаж"
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90.01 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов: 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90.02 "Себестоимость продаж". Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90.03 "Налог на добавленную стоимость" и 90.04 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Субсчет 90.09 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90.01, 90.02, 90.03, 90.04, 90.05, 90.07, 90.08 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.02, 90.03, 90.04, 90.05, 90.07, 90.08 и кредитового оборота по субсчету 90.01 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90.09 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.09), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В 1С Бухгалтерии 8 ред.3.0 к счету 91 открыты следующие субсчета:
91.01 "Прочие доходы"
91.02 "Прочие расходы"
91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов"
На субсчете 91.01 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91.02 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.01 и 91.02 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.01 и кредитового оборота по субсчету 91.02 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91.01 и 91.02 закрываются внутренними записями на субсчет 91.09.
Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация не- материальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58). Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки и уценки активов;
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Прочие внереализационные доходы и расходы.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99. По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Рассмотрим конкретный пример:
В январе 2017 г. ООО "Организация" произвела и продала продукцию. ОСВ за январь до выполнения операции "Закрытие счетов 90,91" будет иметь вид:
По Кт счета 90.01.1 у нас прошла выручка 100 000, а по Дт счета 90.02.1 себестоимость проданной продукции 10 000, по Дт счета 90.03 сумма НДС 15254.24. По счету 90 у нас кредитовое сальдо 74 745,24.
После проведения регламентной операции "Закрытие счетов 90,91" ОСВ примет вид:
Счет 90 закрылся проводкой Дт 90.09 Кт 99.01.1 - 74745.76.
В результате на счете 99 у нас сформировался финансовый результат за месяц - прибыль равная 74745.76. После выполнения регламентной операции "Расчет налога на прибыль" ОСВ примет вид:
По Дт счета 99.01.1 у нас был начислен налог на прибыль 14949, а прибыль после уплаты налога (сальдо по счету 99) составит 59796.76.
В феврале 2017 ООО "Организация" также произвела и продала продукцию, а также продала часть материалов. До выполнения регламентной операции "Закрытие счетов 90,91" ОСВ будет иметь следующий вид:
Как мы видим у нас был перенесен остаток с января по счету 99 и субсчетам счета 90. В феврале у нас добавился дебетовый оборот по счету 91.02 - 5000 - это себестоимость проданных материалов и кредитовый по счету 91.01 - 15000 - это выручка от продажи материалов.
После выполнения регламентных операций "Закрытие счетов 90,91" и "Расчет налога на прибыль" ОСВ за февраль примет вид:
Счет 90 закрылся проводкой Дт 90.09 Кт 99.01.1 - 72457.62. Аналогично закрывается и 91 счет Дт 91.09 Кт 99.01.1 - 10000. Налог на прибыль был начислен проводкой
Дт 99.01.1 Кт 68.04.1 - 16492.
В результате прибыль за два первых месяца года составит 125762,38 (Сальдо по счету 99.01.1.
Таким образом каждый месяц (после выполнения регламентных операций) синтетические счета 90 и 91 сальдо не имеют. На счете 99 нарастающим итогом накапливается прибыль или убыток (сальдо по счету). Также нарастающим итогом формируется сальдо по субсчетам 90 и 91 счета.
В конце года до выполнения регламентной операции "Реформация баланса" ОСВ за год будет иметь вид:
После выполнения операции "Реформация баланса" получим:
Как видим у нас закрывается 99 счет, сальдо по счету переходит на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Кроме того закрываются все субсчета 90 счета проводками между 90.09 и 90.01.1, 90.02.1, 90.03. Аналогично закрываются субсчета счета 91 - проводками между 91,09 и 91.01, 91.02.
Таким образом все субсчета 90,91,99 счетов имеют нулевое сальдо. Сальдо по счету 84 переходит на следующий год.